Jak już obliczymy NO = 66 zł lub No=26 to skąd wiemy po której stronie to mamy zaksięgować na koncie odchylenia od cen ewidencyjnych??
Rozliczanie odchyleń przypadających na zużyte materiały
Ewidencjonowanie zapasów według stałych cen ewidencyjnych powoduje powstawanie różnic (odchyleń) pomiędzy wartościami materiałów ujętymi w księgach rachunkowych, a ich rzeczywistą wartością wyrażoną w cenach zakupu, nabycia lub wytworzenia. Różnice te w chwili przyjęcia materiałów do magazynu są księgowane na koncie 341 Konto 341 - Odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów (Aktywno-pasywne) 341 „Odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów”.
W momencie rozchodu zapasów (wydania materiałów do produkcji, do bezpośredniego zużycia lub w przypadku ich sprzedaży) należy doprowadzić wartość wydanych zapasów do rzeczywistej ceny zakupu oraz rozliczyć odchylenia przypadające na wydane do przerobu materiały oraz zaksięgować je w ciężar kosztów.
Odchylenia te rozlicza się na koniec każdego miesiąca za pomocą wskaźnika wyrażonego w procentach:
|
WO = |
skO x 1’00 % |
|
spM + Pm |
WO – wskaźnik odchyleń
skO – saldo końcowe odchyleń od cen ewidencyjnych materiałów,
spM – stan początkowy materiałów
Pm – przychód materiałów
Saldo debetowe konta 341 Konto 341 - Odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów (Aktywno-pasywne) 341 „Odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów” oznacza, że ceny magazynowe są zaniżone, a saldo kredytowe, że ceny są zawyżone. Ustalony wskaźnik odchyleń informuje natomiast o ile procent od cen rzeczywistych (cen zakupu) odbiegają ceny magazynowe.
Kwotę (narzut) odchyleń przypadającą na rozchód materiałów ustala się według wzoru:
|
NO = |
WO x R |
|
1’00 % |
NO – narzut (kwota) odchyleń
R – wartość rozchodu (zużycia) materiałów
Ustaloną kwotę (narzut) odchyleń księgujemy na koncie 341 Konto 341 - Odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów (Aktywno-pasywne) 341 "Odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów" w korespondencji z kontem 401 Konto 401 - Zużycie materiałów i energii (Kosztowe) 401 „Zużycie materiałów i energii” oraz jeśli prowadzimy ewidencję także w układzie funkcjonalnym na koncie 490 Konto 490 - Rozliczenie kosztów (Kosztowe) 490 „Rozliczenie kosztów” oraz odpowiednim koncie układu funkcjonalnego (zespół 5 planu kont).
W przypadku sprzedaży materiałów narzut odchyleń księgujemy na koncie 341 Konto 341 - Odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów (Aktywno-pasywne) 341 "Odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów" w korespondencji z kontem kosztowym 741 Konto 741 - Wartość sprzedanych materiałów w cenie zakupu/nabycia (Kosztowe) 741 "Wartość sprzedanych materiałów w cenie zakupu".
Przykład
Salda początkowe wybranych kont przedsiębiorstwa ”Orchidea” wynoszą:
310 Konto 310 - Materiały (Aktywne) 310 Materiały 28 000 zł
341 Konto 341 - Odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów (Aktywno-pasywne) 341 Odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów 120 zł
Przedsiębiorstwo prowadzi ewidencję materiałów w stałych cenach ewidencyjnych.
Ewidencja i rozliczanie odchyleń od cen ewidencyjnych materiałów
|
Opis operacji |
Konto |
|||||
|
WN |
Kwota |
Uzasadnienie |
MA |
Kwota |
Uzasadnienie |
|
|
1. FV - zakupiono materiały od dostawcy A wartość netto 6 250 Konto 250 - Należne wpłaty na poczet kapitału (Aktywno-pasywne) 250 + 23% VAT |
301 Konto 301 - Rozliczenie zakupów materiałów (Aktywno-pasywne) 301 Rozliczenie zakupu materiałów |
6 250 Konto 250 - Należne wpłaty na poczet kapitału (Aktywno-pasywne) 250 zł |
zwiększenie stanu zapasów do rozliczenia |
201 Konto 201 - Rozrachunki z dostawcami (Pasywne) 201 Rozrachunki z dostawcami |
7 688 zł |
zwiększenie zobowiązań wobec dostawców |
|
221 Konto 221 - Rozrachunki z tytułu podatku VAT (Aktywno-pasywne) 221-2 Rozliczenie VAT naliczonego |
1 438 zł |
podatek VAT |
||||
|
2. PZ - przyjęcie do magazynu materiałów od dostawcy A 6 051 zł |
310 Konto 310 - Materiały (Aktywne) 310 Materiały |
6 051 zł |
zwiększenie stanu posiadania |
301 Konto 301 - Rozliczenie zakupów materiałów (Aktywno-pasywne) 301 Rozliczenie zakupu materiałów |
6 051 zł |
zmniejszenie stanu zapasów do rozliczenia |
|
3. PK - wyksięgowanie odchyleń przypadających na przyjęte do magazynu materiały od dostawcy A 199 zł |
341 Konto 341 - Odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów (Aktywno-pasywne) 341 Odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów |
199 zł |
odchylenia debetowe |
301 Konto 301 - Rozliczenie zakupów materiałów (Aktywno-pasywne) 301 Rozliczenie zakupu materiałów |
199 zł |
wyksięgowanie odchyleń od cen ewidencyjnych |
|
4. PZ - przyjęcie do magazynu materiałów od dostawcy B 4 445 zł |
310 Konto 310 - Materiały (Aktywne) 310 Materiały |
4 445 zł |
zwiększenie stanu posiadania |
301 Konto 301 - Rozliczenie zakupów materiałów (Aktywno-pasywne) 301 Rozliczenie zakupu materiałów |
4 445 zł |
dostawa niefakturowana |
|
5. FV - zakupiono materiały od dostawcy B wartość netto 4 410 + 23% VAT |
301 Konto 301 - Rozliczenie zakupów materiałów (Aktywno-pasywne) 301 Rozliczenie zakupu materiałów |
4 410 zł |
rozliczenie zaksięgowanej wcześniej dostawy materiałów |
201 Konto 201 - Rozrachunki z dostawcami (Pasywne) 201 Rozrachunki z dostawcami |
5 424 zł |
zwiększenie zobowiązań wobec dostawców |
|
221 Konto 221 - Rozrachunki z tytułu podatku VAT (Aktywno-pasywne) 221-2 Rozliczenie VAT naliczonego |
1 014 zł |
podatek VAT |
||||
|
6. PK - wyksięgowanie odchyleń przypadających na przyjęte do magazynu materiały od dostawcy B 35 zł |
301 Konto 301 - Rozliczenie zakupów materiałów (Aktywno-pasywne) 301 Rozliczenie zakupu materiałów |
35 zł |
wyksięgowanie odchyleń od cen ewidencyjnych |
341 Konto 341 - Odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów (Aktywno-pasywne) 341 Odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów |
35 zł |
odchylenia kredytowe |
|
7. RW - wydanie materiałów do produkcji 9 000 zł |
401 Konto 401 - Zużycie materiałów i energii (Kosztowe) 401 Zużycie materiałów i energii |
9 000 zł |
koszty w układzie rodzajowym |
310 Konto 310 - Materiały (Aktywne) 310 Materiały |
9 000 zł |
zmniejszenie stanu posiadania |
|
500 Konto 500 - Koszty działalności podstawowej (Kosztowe) 500 Koszty działalności podstawowej |
9 000 zł |
koszty w układzie funkcjonalnym |
490 Konto 490 - Rozliczenie kosztów (Kosztowe) 490 Rozliczenie kosztów |
9 000 zł |
|
|
|
8. PK - wyksięgowanie odchyleń przypadających na zużyte materiały |
401 Konto 401 - Zużycie materiałów i energii (Kosztowe) 401 Zużycie materiałów i energii |
66 zł |
wyksięgowanie odchyleń przypadających na zużyte materiały w koszty układu rodzajowego |
341 Konto 341 - Odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów (Aktywno-pasywne) 341 Odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów |
66 zł |
Wyksięgowanie odchyleń przypadających na zużyte materiały |
|
500 Konto 500 - Koszty działalności podstawowej (Kosztowe) 500 Koszty działalności podstawowej |
66 zł |
wyksięgowanie odchyleń przypadających na zużyte materiały w koszty układu funkcjonalnego |
490 Konto 490 - Rozliczenie kosztów (Kosztowe) 490 Rozliczenie kosztów |
66 zł |
|
|
|
9. FV - Sprzedaż odbiorcy C zakupionych wcześniej materiałów 3 499 zł +VAT 23% |
200 Konto 200 - Rozrachunki z odbiorcami (Aktywne) 200 Rozrachunki z odbiorcami |
4 304 zł |
zwiększenie należności od odbiorców |
740 Konto 740 - Przychody netto ze sprzedanych materiałów (Przychodowe) 740 Przychody ze sprzedanych materiałów |
3 499 zł |
zwiększenie przychodów z tytułu sprzedaży materiałów |
|
221 Konto 221 - Rozrachunki z tytułu podatku VAT (Aktywno-pasywne) 221-1 Rozliczenie VAT należnego |
805 zł |
Podatek VAT |
||||
|
10. WZ - Wydanie sprzedanych materiałów z magazynu 3 499 zł |
741 Konto 741 - Wartość sprzedanych materiałów w cenie zakupu/nabycia (Kosztowe) 741 Wartość sprzedanych materiałów w cenie zakupu |
3 499 zł |
zwiększenie kosztów |
310 Konto 310 - Materiały (Aktywne) 310 Materiały |
3 499 zł |
zmniejszenie stanu aktywów |
|
11. PK - Wyksięgowanie odchyleń przypadających na sprzedane materiały |
741 Konto 741 - Wartość sprzedanych materiałów w cenie zakupu/nabycia (Kosztowe) 741 Wartość sprzedanych materiałów w cenie zakupu |
26 zł |
zwiększenie kosztów |
341 Konto 341 - Odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów (Aktywno-pasywne) 341 Odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów |
26 zł |
wyksięgowanie odchyleń przypadających na sprzedane materiały |
Obliczenia do operacji 8
Wskaźnik odchyleń od cen ewidencyjnych przypadających na zużyte materiały wynosi:
|
WO = |
(120+199-35) x 1’00 % |
|
28 000 + 10 496 |
WO = 0,74%
Narzut odchyleń (w zaokrągleniu do pełnych złotych) przypadający na zużyte materiały wynosi:
|
NO = |
0,74% x 9 000 |
|
1’00 % |
NO = 66 zł
Obliczenia do operacji 11
Wskaźnik odchyleń od cen ewidencyjnych przypadających na zużyte materiały wynosi:
|
WO = |
(120+199-35-66) x 1’00 % |
|
28 000 + 1 496 |
WO = 0,74%
Narzut odchyleń (w zaokrągleniu do pełnych złotych) przypadający na zużyte materiały wynosi:
|
NO = |
0,74% x 3 499 |
|
1’00 % |
NO = 26 zł
Obserwuj nas
Obserwuj nas
Obserwuj nas