Zamknięcie roku w spółkach należących do kategorii małych i mikro

28. 03. 2017 | Łukasz Walkiewicz

Zamknięcie roku jest gorącym okresem dla działu księgowego jednostki gospodarczej. Dzięki wprowadzonym zmianom w 2014 roku w ustawie o rachunkowości z 29 września 1994 r. (tekst jedn. Dz.U. z 2016 r., poz. 1047, z późn. zm.) podmioty gospodarcze kwalifikujące się do kategorii jednostek mikro bądź małych mogą skorzystać z szeregu uproszczeń przy sporządzaniu sprawozdania finansowego.

Definicja jednostek mikro

W ustawie o rachunkowości można znaleźć bardzo rozbudowaną definicję jednostek mikro. Zgodnie z art. 3 ust. 1a uorJednostkami mikro w rozumieniu ustawy są:

1) spółki, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 1, inne osoby prawne, a także oddziały przedsiębiorców zagranicznych w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, jeżeli jednostki te w roku obrotowym, za który sporządzają sprawozdanie finansowe, oraz w roku poprzedzającym ten rok obrotowy, a w przypadku jednostek rozpoczynających działalność - w roku obrotowym, w którym rozpoczęły działalność, nie przekroczyły co najmniej dwóch z następujących trzech wielkości:

a) 1.500.000 zł - w przypadku sumy aktywów bilansu na koniec roku obrotowego,

b) 3.000.000 zł - w przypadku przychodów netto ze sprzedaży towarów i produktów za rok obrotowy,

c) 10 osób - w przypadku średniorocznego zatrudnienia w przeliczeniu na pełne etaty,

2) związki zawodowe, organizacje pracodawców, izby gospodarcze, przedstawicielstwa przedsiębiorców zagranicznych w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, społeczno-zawodowe organizacje rolników, organizacje samorządu zawodowego, organizacje samorządu gospodarczego rzemiosła i Polskie Biuro Ubezpieczycieli Komunikacyjnych - jeżeli nie prowadzą działalności gospodarczej,

4) osoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne osób fizycznych oraz spółki partnerskie, które stosują zasady rachunkowości na podstawie art. 2 ust. 2

Dodatkowo w myśl art. 3 ust 1b 1b. Jednostkami mikro w rozumieniu ustawy są również jednostki, o których mowa w ust. 1a pkt 1, które:

1) za poprzedni rok obrotowy sporządziły sprawozdanie finansowe z zastosowaniem uproszczeń przeznaczonych dla jednostek mikro

2) w roku obrotowym, za który sporządzają sprawozdanie finansowe, albo w roku poprzedzającym ten rok obrotowy przekroczyły dwie z wymienionych w ust. 1a pkt 1 wielkości.

Pojęcie jednostek małych

Zgodnie z art. 3 ust. 1c pkt 1-2 uor 1c. Jednostkami małymi w rozumieniu ustawy są:

1) spółki, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 1, inne osoby prawne, jednostki, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2, oraz oddziały przedsiębiorców zagranicznych w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, jeżeli jednostki te w roku obrotowym, za który sporządzają sprawozdanie finansowe, oraz w roku poprzedzającym ten rok obrotowy, a w przypadku jednostek rozpoczynających działalność albo prowadzenie ksiąg rachunkowych w sposób określony ustawą - w roku obrotowym, w którym rozpoczęły działalność albo prowadzenie ksiąg rachunkowych w sposób określony ustawą, nie przekroczyły co najmniej dwóch z następujących trzech wielkości:

a) 17.000.000 zł - w przypadku sumy aktywów bilansu na koniec roku obrotowego,

b) 34.000.000 zł - w przypadku przychodów netto ze sprzedaży towarów i produktów za rok obrotowy,

c) 50 osób - w przypadku średniorocznego zatrudnienia w przeliczeniu na pełne etaty,

2) osoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne osób fizycznych oraz spółki partnerskie, które stosują zasady rachunkowości na podstawie art. 2 ust. 2

Dodatkowo zgodnie z art. 3 ust. 1d. Jednostkami małymi w rozumieniu ustawy są również jednostki, o których mowa w ust. 1c, które:

1) za poprzedni rok obrotowy sporządziły sprawozdanie finansowe z zastosowaniem uproszczeń przeznaczonych dla jednostek małych

2) w roku obrotowym, za który sporządzają sprawozdanie finansowe, albo w roku poprzedzającym ten rok obrotowy przekroczyły dwie z wymienionych w ust. 1c pkt 1 wielkości.

Możliwość zastosowania uproszczeń

Dodatkowym warunkiem, jakie muszą spełniać podmioty gospodarcze, by podlegać pod kategorię spółek małych i mikro jest obligatoryjność podjęcia decyzji przez organ zatwierdzający decyzji w sprawie formy sporządzenia sprawozdania finansowego. Decyzja ta powinna zostać podjęta w formie uchwały, na którą nie ma nałożonego przez ustawodawcę terminu. Naturalnym wydaje się być jednak termin, który pozwoli na przygotowanie rocznego sprawozdania finansowego z zastosowaniem możliwych uproszczeń przeznaczonych dla spółek małych lub mikro.

Należy pamiętać, że podpisanie uchwały jest koniecznym warunkiem do korzystania z uproszczeń w rocznym sprawozdaniu finansowym. Samo podleganie pod kategorię jednostek małych i mikro nie daje takiej możliwości.

Uproszczenia przewidziane przez ustawodawcę opisane zostały dokładnie w ustawie w artykułach 46-49 uor. Zarówno wygląd bilansu, rachunku zysków i strat jak i całego sprawozdania finansowego znaleźć można w załącznikach do ustawy, załącznik nr 4 dla spółek mikro oraz załącznik nr 5 dla spółek małych. Uproszczenie przedstawione w ustawie dotyczą w szczególności wyglądu bilansu, rachunku zysków i strat. Dodatkowo, jednostki małe i mikro zwolnione są ze sporządzania rachunku przepływów pieniężnych oraz zmian w kapitale własnym.

Terminy, o których należy pamiętać!